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高級(jí)審計(jì)師考試《高級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)》試題：案例題(四十四)參考答案

案例分析試題及參考答案

案例四十四

二、要求（一）針對(duì)“資料1”，請(qǐng)指出甲公司存貨管理內(nèi)部控制存在的缺陷，并簡(jiǎn)要說明這些缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊。（二）針對(duì)“資料2”，請(qǐng)指出甲公司可能存在的問題，并說明審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施的審計(jì)程序。（三）針對(duì)“資料3”，請(qǐng)說明甲公司相關(guān)事項(xiàng)的賬務(wù)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說明應(yīng)如何處理。

三、參考答案（一）請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制存在的缺陷，并簡(jiǎn)要說明可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊：1.存貨保管和記賬職責(zé)未分離，存在倉庫管理員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細(xì)賬來掩飾舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，存貨有高估的可能性。2.倉庫管理員收到存貨時(shí)不進(jìn)行清點(diǎn)，未填制入庫通知單，而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)。難以保證存貨的數(shù)量和質(zhì)量是否賬實(shí)相符，而且一旦出現(xiàn)問題，難以明確責(zé)任主體是驗(yàn)收部門還是倉庫管理人員。3.領(lǐng)用原材料未進(jìn)行審批控制，領(lǐng)取輔助材料無須填寫領(lǐng)料單且未進(jìn)行審批控制，各車間領(lǐng)用的原材料剩余后缺乏控制，容易產(chǎn)生原材料、輔助材料浪費(fèi)或被車間班組人員倒賣的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，最終導(dǎo)致生產(chǎn)成本增加。

（二）請(qǐng)指出甲公司可能存在的問題，并說明實(shí)施的審計(jì)程序：1.甲公司可能存在的問題：（1）企業(yè)科技研發(fā)投入若已形成科研成果并申報(bào)專利，則存在應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，少計(jì)無形資產(chǎn)、虛增期間費(fèi)用的問題。（2）若研發(fā)投入尚未形成科研成果且無實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，則存在研發(fā)投入不實(shí)，以研發(fā)支出名義轉(zhuǎn)移資金的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。2.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施的審計(jì)程序：（1）向企業(yè)技術(shù)研發(fā)部門調(diào)查了解，實(shí)地查看研發(fā)場(chǎng)所，檢查企業(yè)研發(fā)技術(shù)力量、研發(fā)設(shè)備使用情況；了解企業(yè)取得科研成果認(rèn)證和獎(jiǎng)項(xiàng)情況，獲取企業(yè)取得的專利技術(shù)等材料。（2）向相關(guān)主管部門調(diào)查核實(shí)甲公司產(chǎn)品取得的專利技術(shù)情況。（3）檢查企業(yè)研發(fā)支出的真實(shí)性，對(duì)于大額單項(xiàng)支出核查相應(yīng)發(fā)票、合同、付款憑據(jù)等原始資料。（4）檢查甲公司研發(fā)支出費(fèi)用的合理性，是否存在按合同總金額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但實(shí)際合同約定按進(jìn)度支付款項(xiàng)，多計(jì)費(fèi)用的問題；或已形成無形資產(chǎn)仍費(fèi)用化處理的問題。

（三）請(qǐng)說明甲公司財(cái)務(wù)處理是否正確，如不正確，說明如何處理：1.不正確。銷售退回應(yīng)沖減退回當(dāng)期營業(yè)收入和成本。甲公司未對(duì)銷售退回進(jìn)行賬務(wù)處理，造成多計(jì)收入、成本的問題。2.不正確。甲公司未按規(guī)定將交通通訊費(fèi)計(jì)入人工成本并納入工資總額管理。甲公司應(yīng)按照職工所在崗位，將交通通訊費(fèi)分別計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目，并貸記應(yīng)付職工薪酬。甲公司實(shí)際發(fā)放工資超過國資委核定的工資總額，造成多抵扣應(yīng)納稅所得額，少繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)做出會(huì)計(jì)調(diào)整。3.不正確。甲公司不應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制核算財(cái)務(wù)費(fèi)用，2017年該筆貸款利息支出應(yīng)為205萬元，2017年甲公司少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用153.75萬元。

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