專項(xiàng)附加扣除方向已明確 細(xì)則將見于新個(gè)稅法實(shí)施條例
新的個(gè)人所得稅法將于2019年1月1日正式實(shí)施，其中首次引入了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人6個(gè)專項(xiàng)附加扣除，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國務(wù)院確定，并報(bào)全國人大常委會(huì)備案。
記者了解到，專項(xiàng)附加扣除具體的扣除范圍和方法在將來出臺的個(gè)稅法實(shí)施條例中會(huì)體現(xiàn)，新的個(gè)稅法實(shí)施條例有望在年底前出臺。
財(cái)政部副部長程麗華日前在全國人大常委會(huì)新聞發(fā)布會(huì)上透露，初步考慮對專項(xiàng)附加扣除設(shè)置一定限額或定額標(biāo)準(zhǔn)，既要保障納稅人方便納稅，相關(guān)支出得到合理扣除，又要體現(xiàn)政策公平，能夠使廣大納稅人實(shí)實(shí)在在地享受到減稅的紅利。
普華永道中國個(gè)人所得稅服務(wù)主管合伙人朱錦華告訴第一財(cái)經(jīng)記者，借鑒其他國家經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也為了推動(dòng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目能在2019納稅年度順利落地實(shí)施，現(xiàn)階段具體扣除標(biāo)準(zhǔn)或額度可能以固定數(shù)額和固定比例限額雙軌形式進(jìn)行。固定數(shù)額可考慮適用于繼續(xù)教育和贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除。對于可能因納稅人不同收入水平、消費(fèi)結(jié)構(gòu)等產(chǎn)生差異的扣除項(xiàng)目如子女教育、大病醫(yī)療和住房貸款利息或者住房租金等，可考慮適用固定比例限額。
定額、固定比例限額扣除二選一
朱錦華表示，固定數(shù)額相對簡單、在納稅申報(bào)中易于操作。相關(guān)額度標(biāo)準(zhǔn)以及適用相應(yīng)扣除標(biāo)準(zhǔn)的條件可與有關(guān)部門，如教育、醫(yī)療、民政等部門來一起確定。同時(shí)，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，以及個(gè)稅改革進(jìn)程的不斷深化，我們也應(yīng)參考其他國家地區(qū)的做法，考慮每年對包含專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目在內(nèi)的扣除機(jī)制進(jìn)行復(fù)審并進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。
相較于固定數(shù)額，固定比例限額的扣除標(biāo)準(zhǔn)則能結(jié)合不同納稅人的收入水平、消費(fèi)結(jié)構(gòu)等差異，構(gòu)建相對動(dòng)態(tài)、靈活的扣除機(jī)制。然而在具體納稅申報(bào)中還需先進(jìn)行對納稅人收入水平以及適用比例進(jìn)行的審查與確認(rèn)，較為繁瑣，也對個(gè)稅申報(bào)管理機(jī)制提出了更高的要求。
朱錦華認(rèn)為，在扣除范圍的確定上，通過納稅系統(tǒng)的不斷升級，與相關(guān)部門及第三方實(shí)現(xiàn)信息共享與對接，整合及確定合理的允許扣除范圍。
“以繼續(xù)教育為例，稅務(wù)部門可與教育相關(guān)部門合同協(xié)作，結(jié)合考慮國家現(xiàn)有的、及相關(guān)人才發(fā)展計(jì)劃中符合規(guī)定的學(xué)歷、資質(zhì)或職稱等，并對具有專業(yè)資質(zhì)的培訓(xùn)學(xué)校、教育機(jī)構(gòu)，以及符合要求的學(xué)費(fèi)、書雜費(fèi)等費(fèi)用范圍等進(jìn)行審核、認(rèn)定并公示，這樣也可以方便稅務(wù)部門對申報(bào)繼續(xù)教育費(fèi)用扣除的納稅人的資質(zhì)、申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性及合理性進(jìn)行核查。大病醫(yī)療扣除范圍，則可借助國家公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息與數(shù)據(jù)，及國家公示的藥品及醫(yī)療檢查收費(fèi)價(jià)格等相關(guān)公開 信息等，進(jìn)一步確定具體合理范圍及數(shù)額。”朱錦華說。
為了減輕納稅人申報(bào)專項(xiàng)附加扣除負(fù)擔(dān)，國家稅務(wù)總局總審計(jì)師劉麗堅(jiān)表示，稅務(wù)部門為最大限度方便納稅人簡化操作，將實(shí)行申報(bào)就能扣除，即納稅人只要結(jié)合自己的實(shí)際情況申報(bào)就能享受扣除。通過部門間信息共享來核對申報(bào)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，將盡量減少個(gè)人申報(bào)時(shí)資料報(bào)送、簡化辦稅流程，相關(guān)資料和憑證盡量不用報(bào)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)。
另外，個(gè)人在每個(gè)月預(yù)繳個(gè)稅時(shí)，單位就可以根據(jù)個(gè)人的實(shí)際情況進(jìn)行扣除。而在預(yù)繳環(huán)節(jié)沒有扣除的，可以在第二年匯算清繳時(shí)申請退稅。
中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文告訴第一財(cái)經(jīng)記者，按照目前的稅收征管條件，6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除不可能在明年全部實(shí)施，而是在相關(guān)部門配合下逐步推出，不具備相關(guān)條件的會(huì)延遲推出。
可借鑒的經(jīng)驗(yàn)
其實(shí)目前主要國家或地區(qū)的個(gè)稅體制都有相應(yīng)的專項(xiàng)附加扣除，在根據(jù)本國實(shí)際情況設(shè)計(jì)專項(xiàng)扣除辦法時(shí)，可借鑒其他國家或地區(qū)有益經(jīng)驗(yàn)。
朱錦華介紹，作為國際公認(rèn)擁有比較完善也相對復(fù)雜個(gè)稅征管體制的國家，美國稅法對于專項(xiàng)扣除的規(guī)定也較為復(fù)雜：不僅規(guī)定了扣除上限，還限制了可享受扣除的納稅人的收入范圍，如果收入高于某一金額，則不可享用專項(xiàng)扣除費(fèi)用，或者按照特定比例降低可享用的扣除金額。
以美國子女教育和繼續(xù)教育相關(guān)費(fèi)用為例，對于不同申報(bào)形式的納稅人(即單身申報(bào)納稅人、已婚合并申報(bào)納稅人、已婚分別申報(bào)納稅人以及戶主申報(bào)納稅人)設(shè)置了針對高等教育費(fèi)用、學(xué)生貸款利息扣除等在一定收入范圍內(nèi)符合條件的實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的扣除上限。
而對于醫(yī)療費(fèi)用，納稅人為本人、配偶或子女支付的高于其調(diào)整后收入(Adjust Gross Income， AGI)7.5%部分的醫(yī)療費(fèi)用可以在稅前扣除。其中符合條件的醫(yī)療費(fèi)用包括診斷、治療、減緩病情、理療或是疾病防御，或是為任何影響身體結(jié)構(gòu)或功能目的的支出，也包括牙科診療費(fèi)用，由必要的醫(yī)療保險(xiǎn)、醫(yī)療產(chǎn)生的膳宿和交通費(fèi)用。如果任一一項(xiàng)費(fèi)用僅僅是為了改善身體狀況，則不能抵扣。
同樣作為發(fā)展中國家的人口大國，印度納稅人為其子女繳納的任一大學(xué)、學(xué)院或其他教育機(jī)構(gòu)接受全日制教育所支付的學(xué)費(fèi)可申請稅前扣除。需要注意的是，該項(xiàng)費(fèi)用與印度個(gè)人所得稅法下的其他費(fèi)用(包括人壽保險(xiǎn)費(fèi)支出、年金扣除費(fèi)用、公積金支出、養(yǎng)老金支出等)合計(jì)最高扣除額為每年150000印度盧比。
在醫(yī)療方面，納稅人為指定個(gè)人(包括本人、配偶或子女)支付的保費(fèi)及醫(yī)療費(fèi)用，每年合計(jì)不超過30000印度盧比的金額可在個(gè)人所得稅稅前扣除。對于60歲及以上的納稅人上限為每年50000印度盧比。
朱錦華介紹，中國香港地區(qū)以稅制簡單、稅率較低的優(yōu)勢吸引外資及全球人才。從2000/01納稅年度起，納稅人修讀由政府規(guī)定范圍內(nèi)的教育機(jī)構(gòu)提供的課程的相關(guān)費(fèi)用(包括學(xué)費(fèi)和考試費(fèi))，以及由教育提供者、行業(yè)協(xié)會(huì)、專業(yè)協(xié)會(huì)或業(yè)務(wù)協(xié)會(huì)主辦的、與其現(xiàn)在或未來受雇工作相關(guān)的考試而支付的費(fèi)用(如技術(shù)人員修讀的職業(yè)訓(xùn)練課程等)在不超過最高扣除額的情況下，均允許扣除。自2018/19納稅年度起，最高扣除額進(jìn)一步升至100000元港幣。
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