專項附加扣除方向已明確 細則將見于新個稅法實施條例

新的個人所得稅法將于2019年1月1日正式實施，其中首次引入了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人6個專項附加扣除，具體范圍、標準和實施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人大常委會備案。

記者了解到，專項附加扣除具體的扣除范圍和方法在將來出臺的個稅法實施條例中會體現(xiàn)，新的個稅法實施條例有望在年底前出臺。

財政部副部長程麗華日前在全國人大常委會新聞發(fā)布會上透露，初步考慮對專項附加扣除設(shè)置一定限額或定額標準，既要保障納稅人方便納稅，相關(guān)支出得到合理扣除，又要體現(xiàn)政策公平，能夠使廣大納稅人實實在在地享受到減稅的紅利。

普華永道中國個人所得稅服務(wù)主管合伙人朱錦華告訴第一財經(jīng)記者，借鑒其他國家經(jīng)驗，同時也為了推動專項附加扣除項目能在2019納稅年度順利落地實施，現(xiàn)階段具體扣除標準或額度可能以固定數(shù)額和固定比例限額雙軌形式進行。固定數(shù)額可考慮適用于繼續(xù)教育和贍養(yǎng)老人等專項附加扣除。對于可能因納稅人不同收入水平、消費結(jié)構(gòu)等產(chǎn)生差異的扣除項目如子女教育、大病醫(yī)療和住房貸款利息或者住房租金等，可考慮適用固定比例限額。

定額、固定比例限額扣除二選一

朱錦華表示，固定數(shù)額相對簡單、在納稅申報中易于操作。相關(guān)額度標準以及適用相應(yīng)扣除標準的條件可與有關(guān)部門，如教育、醫(yī)療、民政等部門來一起確定。同時，隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，以及個稅改革進程的不斷深化，我們也應(yīng)參考其他國家地區(qū)的做法，考慮每年對包含專項附加扣除項目在內(nèi)的扣除機制進行復(fù)審并進行及時調(diào)整。

相較于固定數(shù)額，固定比例限額的扣除標準則能結(jié)合不同納稅人的收入水平、消費結(jié)構(gòu)等差異，構(gòu)建相對動態(tài)、靈活的扣除機制。然而在具體納稅申報中還需先進行對納稅人收入水平以及適用比例進行的審查與確認，較為繁瑣，也對個稅申報管理機制提出了更高的要求。

朱錦華認為，在扣除范圍的確定上，通過納稅系統(tǒng)的不斷升級，與相關(guān)部門及第三方實現(xiàn)信息共享與對接，整合及確定合理的允許扣除范圍。

“以繼續(xù)教育為例，稅務(wù)部門可與教育相關(guān)部門合同協(xié)作，結(jié)合考慮國家現(xiàn)有的、及相關(guān)人才發(fā)展計劃中符合規(guī)定的學歷、資質(zhì)或職稱等，并對具有專業(yè)資質(zhì)的培訓學校、教育機構(gòu)，以及符合要求的學費、書雜費等費用范圍等進行審核、認定并公示，這樣也可以方便稅務(wù)部門對申報繼續(xù)教育費用扣除的納稅人的資質(zhì)、申報扣除費用的真實性及合理性進行核查。大病醫(yī)療扣除范圍，則可借助國家公立醫(yī)療機構(gòu)信息與數(shù)據(jù)，及國家公示的藥品及醫(yī)療檢查收費價格等相關(guān)公開 信息等，進一步確定具體合理范圍及數(shù)額。”朱錦華說。

為了減輕納稅人申報專項附加扣除負擔，國家稅務(wù)總局總審計師劉麗堅表示，稅務(wù)部門為最大限度方便納稅人簡化操作，將實行申報就能扣除，即納稅人只要結(jié)合自己的實際情況申報就能享受扣除。通過部門間信息共享來核對申報信息的真實準確性，將盡量減少個人申報時資料報送、簡化辦稅流程，相關(guān)資料和憑證盡量不用報送到稅務(wù)機關(guān)。

另外，個人在每個月預(yù)繳個稅時，單位就可以根據(jù)個人的實際情況進行扣除。而在預(yù)繳環(huán)節(jié)沒有扣除的，可以在第二年匯算清繳時申請退稅。

中國政法大學財稅法研究中心主任施正文告訴第一財經(jīng)記者，按照目前的稅收征管條件，6項專項附加扣除不可能在明年全部實施，而是在相關(guān)部門配合下逐步推出，不具備相關(guān)條件的會延遲推出。

可借鑒的經(jīng)驗

其實目前主要國家或地區(qū)的個稅體制都有相應(yīng)的專項附加扣除，在根據(jù)本國實際情況設(shè)計專項扣除辦法時，可借鑒其他國家或地區(qū)有益經(jīng)驗。

朱錦華介紹，作為國際公認擁有比較完善也相對復(fù)雜個稅征管體制的國家，美國稅法對于專項扣除的規(guī)定也較為復(fù)雜：不僅規(guī)定了扣除上限，還限制了可享受扣除的納稅人的收入范圍，如果收入高于某一金額，則不可享用專項扣除費用，或者按照特定比例降低可享用的扣除金額。

以美國子女教育和繼續(xù)教育相關(guān)費用為例，對于不同申報形式的納稅人(即單身申報納稅人、已婚合并申報納稅人、已婚分別申報納稅人以及戶主申報納稅人)設(shè)置了針對高等教育費用、學生貸款利息扣除等在一定收入范圍內(nèi)符合條件的實際發(fā)生費用的扣除上限。

而對于醫(yī)療費用，納稅人為本人、配偶或子女支付的高于其調(diào)整后收入(Adjust Gross Income， AGI)7.5%部分的醫(yī)療費用可以在稅前扣除。其中符合條件的醫(yī)療費用包括診斷、治療、減緩病情、理療或是疾病防御，或是為任何影響身體結(jié)構(gòu)或功能目的的支出，也包括牙科診療費用，由必要的醫(yī)療保險、醫(yī)療產(chǎn)生的膳宿和交通費用。如果任一一項費用僅僅是為了改善身體狀況，則不能抵扣。

同樣作為發(fā)展中國家的人口大國，印度納稅人為其子女繳納的任一大學、學院或其他教育機構(gòu)接受全日制教育所支付的學費可申請稅前扣除。需要注意的是，該項費用與印度個人所得稅法下的其他費用(包括人壽保險費支出、年金扣除費用、公積金支出、養(yǎng)老金支出等)合計最高扣除額為每年150000印度盧比。

在醫(yī)療方面，納稅人為指定個人(包括本人、配偶或子女)支付的保費及醫(yī)療費用，每年合計不超過30000印度盧比的金額可在個人所得稅稅前扣除。對于60歲及以上的納稅人上限為每年50000印度盧比。

朱錦華介紹，中國香港地區(qū)以稅制簡單、稅率較低的優(yōu)勢吸引外資及全球人才。從2000/01納稅年度起，納稅人修讀由政府規(guī)定范圍內(nèi)的教育機構(gòu)提供的課程的相關(guān)費用(包括學費和考試費)，以及由教育提供者、行業(yè)協(xié)會、專業(yè)協(xié)會或業(yè)務(wù)協(xié)會主辦的、與其現(xiàn)在或未來受雇工作相關(guān)的考試而支付的費用(如技術(shù)人員修讀的職業(yè)訓練課程等)在不超過最高扣除額的情況下，均允許扣除。自2018/19納稅年度起，最高扣除額進一步升至100000元港幣。

關(guān)鍵詞： 新個稅法 定額 限額