近日，備受關(guān)注的修改后個人所得稅法獲全國人大常委會通過，將于明年1月1日實施，其中首次引入的反避稅條款意味著對高凈值人群強(qiáng)化征管。
普華永道中國私人客戶服務(wù)中區(qū)主管合伙人王蕾告訴第一財經(jīng)記者，隨著CRS(“海外金融賬戶共同申報準(zhǔn)則”)的實施，反避稅在個稅層面的立法變得迫切。舉個簡單的例子：中國個人A在海外通過BVI(避稅天堂維爾京群島)空殼公司進(jìn)行投資，BVI公司的利潤只要不分配到個人股東層面，在現(xiàn)行稅法下，個人A無需繳稅;而反避稅條款下，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以受控關(guān)聯(lián)公司的名義將沒有商業(yè)實質(zhì)的BVI公司取得的利潤視同個人直接取得而課稅。
“因此，新個稅法中反避稅條款的設(shè)立，將給予中國稅務(wù)機(jī)關(guān)有力的法律依據(jù)，配合CRS下收到的海外金融資產(chǎn)信息，將中國個人所得稅的合規(guī)與公允性推入一個全新的局面。”王蕾說。
根據(jù)中國人大網(wǎng)公布的修改后的個稅法，新增了的反避稅條款作為第八條：有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由;居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯偏低的國家(地區(qū))的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配;個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。
財政部部長劉昆6月19日作關(guān)于提請審議《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》議案的說明時稱，目前個人運(yùn)用各種手段逃避個稅的現(xiàn)象時有發(fā)生。為了堵塞稅收漏洞，維護(hù)國家稅收權(quán)益，草案參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定設(shè)立了上述條款。
王蕾認(rèn)為，個人反避稅條款的引入將防止個人通過不具合理商業(yè)目的的關(guān)聯(lián)方交易、離岸架構(gòu)及其他特殊安排逃避納稅義務(wù)。建議存在以上涉稅安排的高凈值人士積極關(guān)注這一條款的實施細(xì)則，充分審閱現(xiàn)有涉稅安排的合規(guī)性，及早發(fā)現(xiàn)潛在稅務(wù)風(fēng)險，并采取必要措施確保新稅法下個人的整體稅務(wù)的有效與合規(guī)。
為了防止高凈值人群在境外逃避稅，去年國家稅務(wù)總局、財政部、中國人民銀行、中國銀監(jiān)會、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會六部門聯(lián)合發(fā)布了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》(下稱《辦法》)，計劃7月1日起要求金融機(jī)構(gòu)全面清查收集本國非居民金融賬戶信息，這包括賬戶持有人名稱、賬戶余額或價值、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)(不包括實物資產(chǎn))的收入等信息。中國去年完成對100萬美元以上的高凈值非居民個人金融賬戶盡職調(diào)查，今年底完成對100萬美元以下低凈值非居民個人金融賬戶盡職調(diào)查。
而中國將在今年9月首次與其他部分國家交換CRS信息，這可以讓中國稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個人境外收入，對評估列為高風(fēng)險的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將有針對性地開展稅務(wù)檢查并采取相應(yīng)后續(xù)管理措施。
中國稅務(wù)居民應(yīng)就其全球收入繳納個人所得稅是我國個稅的基本法則。因此，對于中國稅務(wù)居民的判定，決定了哪些個人將其全球收入在中國繳稅。
王蕾表示，居民身份的判定與CRS也息息相關(guān)，中國公民通過簡單買本他國護(hù)照來規(guī)避CRS申報的時代將徹底結(jié)束。新稅法對于居民身份的判定使用了183天劃分與國際接軌，這種判定是海外的金融機(jī)構(gòu)所熟悉的。當(dāng)中國的新稅法昭告天下，海外的金融機(jī)構(gòu)自然不會接受一位中國公民提供的島國護(hù)照+島國稅務(wù)居民證明+30天的離境記錄，繼續(xù)閉著眼睛把該公民的CRS的信息報去島國，除非該中國公民可以提供該年183天的離境記錄。因此，對于通過使用他國護(hù)照避免CRS申報的高凈值個人，應(yīng)盡早認(rèn)識到這一即將發(fā)生的變化，及時應(yīng)對。
“實質(zhì)重于形式是國際稅務(wù)環(huán)境不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)手打造了CRS個人金融信息互享以打擊國際間的不合理避稅安排。而本次個稅改革，是中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在法規(guī)層面的進(jìn)一步完善，全力迎接一個個人涉稅信息更為透明的新時代。”王蕾說。
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